图解IFRS9 金融工具(4)金融资产分类框架

本文相关专题： 国际会计准则理事会动态

下列附件之中的 金融 资产分类框架从准则使用者角度出发，根据权益、 衍生品、 债权工具（再细分为复合型债务工具与基本债务工具）类别结合进一步的筛选条件加以区分，避免交叉重复与遗漏，以及大量的是否判断。

2.4.1 衍生品与 权益工具

衍生品可以直接判断为FVPL。然后，对于权益工具来说，按照是否行使初始 公允价值 选择权(FVO)可以区分为FVOCI与FVPL，其 中交易类权益工具不可以行使公允价值选择权，只能够作为FVPL。

2.4.2 债权工具

公允价值选择权（FVO）可以作为债权工具的第一层切分要素。其次，没有行使公允价值选择权的需要进行第二层判断 合同 现金流测试，进一步将债权工具分解为基本债权工具（S PPI）与复合型债权工具(非SPPI)，后者识别为FVPL。第三步，基本债权工具（SPPI）根据业务模式细分为三类，单纯为持有收取本息以摊余 成本核算(AMC),出售与收取兼备的模式必须作为以公允价值计量且变动计入综合 收益（FVOCI），出售以及不属于收取和双重目的的业务模式下，金 融资产应该以公允价值计量且变动计入损益（FVPL）。

2.5  如何向 IFRS 9转换

在讨论从原IAS 39向IFRS9过渡的过程之中，需要首先检查 会计原则是否被正确运用于主要 会计事项，如果在原IAS 39之中应用 错误在IFRS 9之下继续有不良影响的，需要纠正。从而作为正确使用新准则的良好基础。特别是，中 国经过前些 年金融业的快速发展，金融创新层出不穷，超额 利润与复杂的新产品业务共同加大了 会计人员不受干扰的行使专业判断的难度，可能导致会计处理背离 会计准则要求。笔者将另行撰文论述。