特殊业务 ▌小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务并销售不动产纳税申报

案例

北京市延庆区某建筑企业为小规模纳税人，2016年7-9月发生以下业务：

（1）北京市昌平区提供建筑服务，取得含税销售收入20.6万元，向税务机关代开增值税专用发票。同时支付分包款3.09万，取得普通发票。

（2）在延庆区提供建筑服务，取得含税销售额8.24万，未开具发票。

（3）销售其于房山区购买的写字楼，取得含税销售收入1050万元，该写字楼取得时的购置原价为630万元，并向税务机关代开增值税专用发票。

【相关政策】

小规模纳税人跨县（市、区）提供其他建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在其他建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

小规模纳税人跨县（市、区）提供其他建筑服务，不含税销售额=（全部价款+价外费用-支付的分包款）÷(1+3%)

应预缴税款=不含税销售额×3%

小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。除其他个人之外的小规模纳税人，应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，不含税销售额=（全部价款+价外费用-不动产购置原价或取得不动产时的作价）÷(1+5%)

应预缴税款=不含税销售额×5%

报表填写

（一）跨区向昌平区提供建筑服务，应在建筑服务发生地昌平区国税局预缴税款，填写《增值税预缴税款表》：

第1栏第1列“建筑服务、销售额”应填入跨区提供建筑服务，取得的销售收入20.6万元（含税）。

第1栏第2列“建筑服务、扣除金额”应填入支付分包款3.09万元（含税）。

第1栏第3列“建筑服务、征收率”应填入3%。

第1栏第4列“建筑服务、预征税额”应填入（20.6-3.09）÷（1+3%）×3%=0.51万元。

第6栏第1-4列合计数应分别填入各列合计数。

（二）销售房山区购买的写字楼，应在不动产所在地房山区国税局预缴税款，填写《增值税预缴税款表》：

第2栏第1列“销售不动产、销售额”应填入销售写字楼取得的销售收入1050万元（含税）。

第2栏第2列“销售不动产、扣除金额”应填入写字楼取得时的购置原价630万元（含税）。

第2栏第3列“销售不动产、征收率”应填入5%。

第2栏第4列“销售不动产、预征税额”应填入（1050-630）÷（1+5%）×5%=20万元。

第6栏第1-4列合计数应分别填入各列合计数。

（三）填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》附列资料：

第1栏“期初余额”首次进行增值税纳税申报时为“0”。

第2栏“本期发生额”应填入支付分包款3.09万元（含税）。

第3栏“本期扣除额”应填入支付分包款3.09万元（含税）。

第4栏“期末余额”应填入“期初余额”+“本期发生额”-“本期扣除额”=0+3.09-3.09=0万元。

第5栏“全部含税收入”应填入在昌平区提供建筑服务取得销售收入+延庆区提供建筑服务取得含税销售收入=20.6+8.24=28.84万元（含税）。

第6栏“本期扣除额”应填入支付的分包款3.09万元（含税）。

第7栏“含税销售额”应填入“全部含税收入”-支付分包款=28.84-3.09=25.75万元。

第8栏“不含税销售额”应填入“含税销售额”÷（1+征收率）=25.75÷（1+3%）=25万元。

第9栏“期初余额”首次进行增值税纳税申报时为“0”。

第10栏“本期发生额”应填入写字楼购置原价630万元（含税）。

第11栏“本期扣除额”应填入写字楼购置原价630万元（含税）。

第12栏“期末余额”应填入“期初余额”+“本期发生额”-“本期扣除额”=0+630-630=0万元。

第13栏“全部含税收入”应填入销售写字楼取得的销售收入1050万元（含税）。

第14栏“本期扣除额”应填入写字楼购置原价630万元（含税）。

第15栏“含税销售额”应填入销售写字楼取得的销售收入-写字楼购置原价=1050-630=420万元。

第16栏“不含税销售额”应填入“含税销售额”÷（1+征收率）=420÷（1+5%）=400万元。