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来源：小颖言税 作者：严颖 发布日期：2018-10-06
案例：某人力资源公司，增值税一般纳税人，采用一般计税。营业执照登记的经营范围：餐饮管理、以服务外包方式从事人力资源服务外包、劳务外包。2018年与某餐饮公司签订承包承揽合同，餐饮公司将餐饮环节中的传菜岗位外包，人力资源公司拥有传菜岗位管理权。人员与人力资源公司订立劳动合同。
2018年2月，该人力资源公司开具给该餐饮管理公司发票，品名*人力资源服务*服务费，金额75746.50元，税率6%，税额4544.79元，价税合计80291.29元。请问发票开具是否正确？税目是什么，是劳务派遣，劳务外包还是人力资源外包？
首先该项业务不属于财税〔2016〕47号中的人力资源外包服务，人力资源外包服务的税目：现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务，人力资源外包服务所用人员与人力资源公司是代理关系，与实际用工单位既是劳动合同关系又是用工关系。本案例中人员与人力资源公司是劳动关系，与餐饮公司没有劳动合同关系，因此不属于人力资源外包服务(经纪代理服务）。
其次该项业务也不属于劳务派遣，劳务派遣服务的税目：现代服务——商务辅助服务——人力资源服务，劳务派遣应由用工单位即餐饮公司直接管理，而本案例传菜管理岗位包括人员由用人单位即人力资源服务公司管理，餐饮公司购买的是传菜服务，而不仅仅是劳动力，因此不属于劳务派遣。
该项业务中人力资源服务公司与餐饮公司签订了承包承揽合同，人员由承包方直接管理，合同的标的是传菜服务，餐饮公司把这项业务包出去，具体怎么安排，由谁来做，不需要由餐饮公司操心，因此属于劳务外包。
劳务外包的税目由所提供的服务性质来决定，提供建筑劳务外包的税目是建筑服务，提供保洁劳务外包的税目是其他生活服务，提供运输劳务外包的税目是运输服务，提供餐饮服务外包的税目是餐饮服务。
本案例中，餐饮公司将提供的餐饮服务环节中的传菜服务外包，税目应为餐饮服务，发票开具应为：*餐饮服务*劳务费。注意不能够按照劳务派遣选择简易计税差额纳税。一般纳税人税率6%，小规模纳税人征收率3%。
• 财税〔2016〕47号 财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务收费公路通行费抵扣等政策的通知
• 找准小规模纳税人劳务派遣服务差额纳税筹划点
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