《借贷记账法》PPT课件.ppt

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1、第 三 章 借 贷 记 账 法 记 账 方 法 记 账 方 法 是 指 根 据 一 定 的 原 理 、 记 账 符 号 、记 账 规 则 ， 采 用 一 定 的 计 量 单 位 ， 利 用 文字 和 数 字 记 录 交 易 和 事 项 的 一 种 专 门 方 法 。 记 账 方 法 按 照 记 录 方 式 的 不 同 ， 可 分 为 单 式 记 账 方 法 和 复 式 记 账 方 法 。 复 式 记 账 法 是 指 对 发 生 的 每 一 项 经 济 业 务 ， 都 要以 相 等 的 金 额 在 相 互 联 系 的 两 个 或 两 个 以 上 的 账户 中 进 行 登 记 的 一 种 记 账

2、方 法 。 例 如 ： 企 业 用 银 行 存 款 购 买 原 材 料 100， 000元 ； 对 于 这 笔 业 务 ， 既 要 登 记 银 行 存 款 减 少 100， 000元 ， 又 要 反 映 原 材 料 增 加 100， 000元 ； 复 式 记 账 法 的 种 类 ： 复 式 记 账 法 按 照 记 账 符 号 的 不 同 有 ：借贷记账法增减记账法收付记账法是最早产生的，也是当今各国普 遍采用的 我国在20世纪60年代所创造 我国传统的记账方法 第 一 节 借 贷 记 账 法 记 账 符 号 账 户 结 构 记 账 规 则 试 算 平 衡 平 行 登 记 基 本 内 容 概念：

3、 借 贷 记 账 法 是 以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 为 记 账 符号 ， 以 “ 有 借 必 有 贷 ,借 贷 必 相 等 ” 为 记 账规 则 ， 以 “ 资 产 负 债 所 有 者 权 益 ” 的会 计 恒 等 式 为 理 论 依 据 ， ， 反 映 会 计 对 象具 体 内 容 增 减 变 动 情 况 和 结 果 的 一 种 复 式记 账 法 。 （ 一 ） 记 账 符 号 借 贷 记 账 法 是 以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 二 字 为 记账 符 号 。 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 两 个 字 已 经 失 去 了 其 本 身的 含 义 ， 仅 仅 是 一 种 记 账 符 号 而

4、 已 ， 其 意义 视 账 户 的 性 质 而 异借 贷 我 欠 人 人 欠 我张 三 1% 2% 李 四 钱 商 赵 六王 五贷 主 借 主 （ 二 ） 账 户 结 构 账 户 按 经 济 内 容 的 性 质 分 为 资 产 类 、 负 债 类 、 所有 者 权 益 类 、 成 本 （ 费 用 ） 类 和 损 益 （ 收 入 、 利润 ） 类 。 每 个 账 户 都 分 为 借 方 和 贷 方 ， 账 户 的 左 方为 借 方 ， 账 户 的 右 方 为 贷 方 以 会 计 等 式 为 理 论 基 础 资 产 +成 本 =负 债 +所 有 者 权 益 +收 入 资 产 =负 债 +所 有 者

5、 权 益 +利 润 1、 资 产 类 账 户借方 资产类账户 贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期 末 余 额 期 初 余 额 本 期 借 方 发 生 额 本 期 贷 方 发 生 额 2、 负 债 类 账 户借方 负债类账户 贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期 末 余 额 期 初 余 额 本 期 贷 方 发 生 额 本 期 借 方 发 生 额 3、 所 有 者 权 益 类 账 户借方 所有者权益类账户 贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期 末 余 额 期 初 余 额 本 期 贷 方 发 生 额 本 期 借 方 发 生 额 4、 成 本 类 账 户借方

6、 成本类账户 贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期 末 余 额 期 初 余 额 本 期 借 方 发 生 额 本 期 贷 方 发 生 额 5、 损 益 类 账 户 借方 费用类账户 贷方本期增加发生额本期减少发生额借方 收入（利润）类账户 贷方本期减少发生额本期增加发生额 15 例 题 单 选 题 根 据 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构 ，在 账 户 借 方 登 记 的 是 （ ）A.成 本 的 增 加 B.收 入 的 增 加 C.费 用 的 减 少 D.所 有 者 权 益 的 增 加 A （ 三 ） 记 账 规 则 借 贷 记 账 法 的 记账 规 则 是 ： “ 有 借

7、 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 。 ” （ 四 ） 会 计 分 录 1 会 计 分 录 应 包 括 的 内 容 账 户 的 名 称 、 记 账 方 向 、 记 账 金 额 。 “ 先借 后 贷 、 借 贷 错 开 ” 的 固 定 格 式 。 18 例 题 ： 作 会 计 分 录时 代 企 业 2009年 6月 发 生 如 下 经 济 业 务 ， 根 据 经 济 业务 编 制 会 计 分 录 ： 甲 公 司 向 该 企 业 投 资 50000元 ， 已 转 入 企 业 存 款 户 企 业 购 买 原 材 料 一 批 ， 价 值 70000， 材 料 库 尚 未 支付 ， 材 料 已 经 验

8、 收 入 库 。 企 业 用 银 行 存 款 还 所 欠 外 单 位 材 料 款 40000元 。 企 业 开 出 现 金 支 票 ， 从 银 行 提 取 现 金 8000元 备 用 。借 银行存款 50000 贷 实收资本甲公司 50000借 原材料 70000 贷 应付账款 70000借 应付账款 40000 贷 银行存款 40000 借 库存现金 8000 贷 银行存款 8000 19 2） 会 计 分 录 的 种 类 按 照 所 涉 及 账 户 的 多 少 ， 分 为 简 单 会 计 分 录 和 复合 会 计 分 录 。简 单 会 计 分 录 指 只 涉 及 一 个 账 户 借 方 和

9、 另 一 个 账 户贷 方 的 会 计 分 录 ， 即 一 借 一 贷 的 会 计 分 录 ；复 合 会 计 分 录 指 由 两 个 以 上 （ 不 含 两 个 ） 对 应 账 户所 组 成 的 会 计 分 录 ， 即 一 借 多 贷 、 一 贷 多 借 或 多借 多 贷 的 会 计 分 录 。注 ： 不 同 类 型 的 经 济 业 务 不 能 合 并 记 录 和 反 映 ， 发生 的 经 济 业 务 应 逐 项 反 映 和 记 录 20 例 题 ： 作 会 计 分 录时 代 企 业 2009年 7月 发 生 如 下 经 济 业 务 ， 根 据 经 济业 务 编 制 会 计 分 录 ： 甲 企

10、 业 向 该 公 司 投 资 100000元 ， 其 中 银 行 存 款60000元 ， 已 转 入 企 业 存 款 账 户 ； 机 器 设 备 一 台 ，协 议 约 定 价 值 40000元 。 企 业 购 买 原 材 料 一 批 ， 价 值 40000元 ， 以 银 行 存款 30000元 支 付 材 料 款 ， 余 额 未 付 ， 材 料 验 收 入库 。借 银行存款 60000 固定资产 40000 贷 实收资本 100000借 原材料 40000 贷 银行存款 30000 应付账款 10000 （ 五 ） 试 算 平 衡 为 了 检 查 和 验 证 帐 户 记 录 是 否 正 确 ，

11、 在 会计 期 末 进 行 试 算 平 衡 试 算 平 衡 是 指 根 据 资 产 与 权 益 的 恒 等 关 系以 及 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 ， 检 查 所 有 账户 记 录 是 否 正 确 的 过 程 ， 包 括 发 生 额 试 算平 衡 法 和 余 额 试 算 平 衡 法 两 种 方 法 。 1 发 生 额 试 算 平 衡 公 式 。 它 是 根 据 借 贷 记 账 法 记 账 规 则 来 确 定 账 户本 期 发 生 额 的 入 账 及 计 算 是 否 正 确 的 一 种平 衡 公 式 。 全 部 账 户 本 期 借 方 发 生 额 合 计 全 部 账 户 本 期 贷

12、 方 发 生 额 合 计 贷方发生额合计借方发生额合计 2 余 额 试 算 平 衡 公 式 。 它 是 根 据 会 计 恒 等式 “ 资 产 负 债 所 有 者 权 益 ” 的 平 衡 关系 来 确 定 账 户 登 记 及 其 余 额 计 算 是 否 正 确的 一 种 平 衡 公 式 。 全 部 账 户 借 方 余 额 合 计 全 部 账 户 贷 方 余额 合 计 试算平衡表的格式：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计 问 题 ：1、 试 算 平 衡 了 ， 是 否 账 簿 记 录 就 没 有错 误 了 ？ 2、 哪 些 错 误 通 过 试 算 平 衡 不 能 发 现

13、 ？（ 1） 错 用 账 户（ 2） 借 贷 方 向 记 反（ 3） 漏 记 或 多 记 业 务（ 4） 一 笔 业 务 多 记 ， 一 笔 业 务 少 记 ， 金 额 正 好 相 互 抵 消 。 28 （ 五 ） 总 分 类 账 与 明 细 分 类 账 的 平 行 登 记所 谓 平 行 登 记 是 指 对 所 发 生 的 每 项 经 济 业 务 ，都 要 以 会 计 凭 证 为 依 据 ， 一 方 面 记 入 有 关总 分 类 账 户 ， 另 一 方 面 记 入 有 关 总 分 类 账户 所 属 的 明 细 分 类 账 户 。（ 1） 总 分 类 账 与 明 细 分 类 账 户 的 联 系

14、和 区 别（ 2） 登 记 三 个 要 点 同 期 登 记 、 方 向 相 同 、 金 额 相 等举 例 略 见 书 P48 三 、 借 贷 记 账 法 的 应 用 举 例1、 1月 5日 国 家 投 入 资 本 ， 现 金 22 000元 ， 当即 存 入 银 行 。2、 1月 10日 从 供 应 单 位 购 入 原 材 料 4 000元 ， 货 款 赊欠 ， 尚 未 支 付 。3、 1月 20日 购 入 固 定 资 产 一 批 计 10 000元 ， 开 出支 票 以 银 行 存 款 支 付 货 款 。4、 1月 25日 向 供 应 单 位 购 入 原 材 料 3 000元 ， 其 中 2

15、 000元 货 款 用 银 行 存 款 支 付 ， 而 其 余 1 000元 货 款拖 欠 未 清 。 借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22000会计分录1、1月5日国家投入资本，现金22 000元，当即存入银行。 2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 0003、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 0004、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖欠未清。借：原材料

16、3 000 贷：银行存款 2 000 应付账款 1 000 实收资本银行存款固定资产22000 22000（1）10000 10000（3）应付账款原材料2000 4000 4000（2）（4）30001000（4） 练 习 ：1、 下 列 项 目 中 ， 用 “ 借 ” 表 示 增 加 的 是（ ） A. “应 付 账 款 ” 账 户 B. “本 年 利 润 ” 账 户 C. “投 资 收 益 ” 账 户 D. “原 材 料 ” 账 户 D 2、 下 列 业 务 中 ， 引 起 资 产 与 权 益 同 增 的是 （ ） A. 企 业 用 银 行 存 款 购 买 材 料 B. 企 业 用 现

17、金 交 纳 本 期 税 金 C. 企 业 购 买 原 材 料 ， 款 项 未 付 D. 企 业 对 外 销 售 产 品 1000件D 第 二 节 借 贷 记 账 法 在 工 业 企 业 中 的 应 用 工 业 企 业 的 主 要 经 济 业 务 就 是 产 品 的 生 产 经 营活 动 ， 其 基 本 内 容 包 括 资 金 的 筹 集 、 资 金 的 运用 、 利 润 实 现 和 分 配 等 环 节 。 36 一 资 金 筹 集 业 务 的 核 算 ： 权 益 性 资 金 ： 公 司 法 规 定 债 务 性 资 金 ： 银 行 借 款 、 应 付 账 款 、 利 息 主 要 内 容 ： 资

18、本 的 形 成 、 负 债 的 取 得 与 偿 还 、 利息 （ 或 红 利 ） 的 计 算 与 分 配 。 （ 一 ） 需 要 设 置 和 运 用 的 账 户实 收 资 本资 本 公 积短 期 借 款 ： 利 息 按 季 结 算长 期 借 款应 付 利 息 37 实务举例 1、 3月 1日 公 司 增 资 ， 吸 收 A企 业 投 入 货 币 资 金200000元 ， 该 款 项 存 入 银 行 。 2、 3月 1日 公 司 增 资 ， 吸 收 B企 业 投 入 新 设 备 一 台 ，该 设 备 价 值 200000元 。 公 司 注 册 资 本 总 额 为700000元 ， 按 照 协 议

19、 ， B企 业 所 占 投 资 比 例 为20%。 该 设 备 已 办 妥 产 权 交 接 手 续 。 38借 银行存款 200000 贷 实收资本 200000借 固定资产 200000 贷 实收资本 140000 资本公积 60000 3、 3月 2日 公 司 向 某 银 行 借 入 短 期 借 款50000元 ， 存 入 银 行 。 4、 3月 3日 公 司 以 银 行 存 款 归 还 上 期 短 期借 款 本 金 25000元 。借 银行存款 50000 贷 短期借款 50000借 短期借款 25000 贷 银行存款 25000 实务举例5、 3月 8日 公 司 为 筹 建 某 专 项

20、 工 程 A， 从 银 行 取 得 一项 长 期 借 款 400000元 存 入 银 行 ， 期 限 为 两 年 ， 年利 率 为 12%。6、 3月 25日 公 司 归 还 前 期 长 期 借 款 本 金 100000元7、 3月 31日 计 算 本 月 专 项 工 程 A长 期 借 款 利 息 4000元 ， 记 入 在 建 工 程。 40借 银行存款 400000 贷 长期借款 400000借 长期借款 100000 贷 银行存款 100000借 在建工程专项工程A 4000 贷 应付利息 4000 二供应过程的核算 企 业 为 产 品 生 产 做 准 备 的 过 程 。 如 构 建 厂

21、 房 、 机器 设 备 、 原 材 料 等 主 要 内 容 ： 固 定 资 产 构 建 业 务 和 原 材 料 采 购 业 务 方 法 ： 实 际 成 本 ， 计 划 成 本 具 体 业 务 表 现 ： 41 材 料 采 购 的 几 种 情 况1 购 入 材 料 验 收 入 库 ， 同 时 支 付 价 款 和 运 杂费 （ 钱 货 两 清 ） 。2 材 料 验 收 入 库 ， 发 票 账 单 已 到 ， 货 款 尚 未支 付 （ 先 收 货 后 付 款 ） 。3 货 款 已 支 付 ， 材 料 尚 未 到 达 入 库 （ 先 付 款后 收 货 ） 。4 同 时 采 购 几 笔 材 料 。 （一

22、）需要设置和运用的账号 固 定 资 产 ： 如 需 安 装 ， 设 “ 在 建 工 程 ” 在 途 物 资 原 材 料 应 付 账 款 预 付 账 款 43 实务举例 1、 企 业 购 入 不 需 要 安 装 的 生 产 设 备 一 台 ， 取 得的 发 票 上 注 明 的 设 备 款 为 23400元 ， 发 生 运 费1000， 全 部 款 项 已 从 银 行 存 款 户 支 付 ， 设 备 已 交付 使 用 。 2、 企 业 购 入 了 专 项 工 程 B需 要 安 装 的 及 其 设 备 一台 ， 取 得 的 发 票 上 注 明 的 设 备 款 为 35100元 ， 发生 的 运 费

23、为 2000元 ， 购 入 后 发 生 安 装 费 1500元 ，全 部 款 项 已 从 银 行 存 款 户 支 付 ， 设 备 已 安 装 完 毕 ，交 付 使 用 。 44借 固定资产 24400 贷 银行存款 24400借 固定资产专项工程B 38600 贷 银行存款 38600 3、 企 业 从 某 公 司 购 入 甲 材 料 200吨 ， 每 吨100元 ， 收 到 了 销 售 方 开 出 的 发 票 账 单 ， 企业 已 开 出 转 账 支 票 20000元 支 付 料 款 。 材 料已 经 验 收 入 库 。借 原材料甲材料 20000 贷 银行存款 20000 4、 企 业 购

24、 入 乙 材 料 500吨 ， 每 吨 200元 ； 丙 材 料300吨 ， 每 吨 100元 ， 已 收 到 发 票 账 单 ， 货 款 尚 未支 付 ， 材 料 尚 未 到 达 企 业 。 5、 企 业 以 现 金 支 付 上 述 购 入 乙 材 料 和 丙 材 料 的运 费 计 1600元 。 按 两 种 材 料 的 重 量 比 例 进 行 分 配 。 6、 企 业 购 入 的 乙 材 料 和 丙 材 料 到 达 企 业 ， 验 收入 库 46借 在途物资乙材料 100000 在途物资丙材料 30000 贷 应付账款 130000借 在途物资乙材料 1000 在途物资丙材料 600 贷

25、库存现金 1600借 原材料乙材料 101000 原材料丙材料 30600 贷 在途物资乙材料 101000 在途物资丙材料 30600 （三）生产过程的核算 各 种 人 财 物 的 耗 费 （ 生 产 工 人 工 资 、 生 产 管 理 人员 工 资 、 技 术 人 员 工 资 、 车 间 水 电 费 、 原 材 料 、固 定 资 产 磨 损 ） 内 容 ： 生 产 费 用 的 归 集 、 分 配 及 产 品 生 产 成 本 的计 算 生 产 费 用 ： 生 产 过 程 中 发 生 的 生 产 耗 费 生 产 费 用 包 括 直 接 费 用 和 间 接 费 用 直 接 费 用 ： 直 接 人

26、 工 费 、 工 资 福 利 及 其 他 间 接 费 用 ： 共 同 发 生 的 生 产 费 用 （ 折 旧 、 车 间 管理 人 员 、 技 术 人 员 、 水 电 费 、 共 同 材 料 ） 47 （一）需设置和运用的账号 生 产 成 本 ： 各 项 生 产 费 用 制 造 费 用 ： 间 接 费 用 累 计 折 旧 ： 由 于 使 用 而 逐 渐 损 耗 的 价 值 应 付 职 工 薪 酬 ： 不 同 部 门 记 入 不 同 账 户 库 存 商 品 48 实务举例 1、 企 业 本 月 发 出 材 料 的 实 际 成 本 为 90000元 ， 其中 ， 生 产 A产 品 耗 用 5000

27、0元 ， 生 产 B产 品 耗 用30000元 ， 生 产 车 间 一 般 耗 用 10000元 。 2、 根 据 工 资 分 配 表 分 配 企 业 本 月 工 资 费 用 30000元 ， 其 中 生 产 A产 品 工 人 工 资 为 15000元 ， 成 产 B产品 工 人 工 资 为 10000元 ， 生 产 车 间 管 理 人 员 工 资5000元 。 49借 生产成本A产品 50000 生产成本B产品 30000 制造费用 10000 贷 原材料 90000借 生产成本A产品 15000 生产成本B产品 10000 制造费用 5000 贷 应付职工薪酬-工资 30000 3、 企

28、业 根 据 实 际 情 况 ， 按 每 人 每 月 100元 补 贴 食 堂费 用 计 4200元 ， 其 中 生 产 A产 品 工 人 31人 ， 生 产 B产品 工 人 14人 ， 生 产 车 间 管 理 人 员 7人 。 4、 企 业 集 体 本 月 生 产 车 间 厂 房 和 机 器 设 备 等 固 定资 产 折 旧 计 8300元 。 5、 企 业 用 银 行 存 款 支 付 本 月 生 产 车 间 水 电 费 等2000元 。借 制造费用 8300 贷 累计折旧 8300借 生产成本A产品 3100 生产成本B产品 1400 制造费用 700 贷 应付职工薪酬-职工福利 4200借

29、 制造费用 2000 贷 银行存款 2000 6、 月 末 ， 企 业 将 本 月 发 生 的 制 造 费 用 计 26000元（ 10000+5000+700+8300+2000） 按 生 产 工 人 公 式 比 例分 配 记 入 产 品 的 生 产 成 本 ， 其 中 A产 品 应 负 担 制 造 费 用16000元 ， B产 品 应 负 担 制 造 费 用 10000元 。 7、 月 末 ， 企 业 生 产 的 1000件 A产 品 全 部 完 工 并 已 验 收入 库 ， 计 算 并 结 转 其 实 际 成 本 98600元 （ 其 中 A产 品 的月 初 在 产 品 成 本 为 15

30、500元 ） 51借 成产成本A产品 16000 生产成本B产品 10000 贷 制造费用 26000借 库存商品A产品 98600 贷 生产成本A产品 98600完工产品生产成本 =期初在产品成本+本期生产费用总额-期末在产品成本 四 销售过程的核算 收 入 定 义 ： 主 营 业 务 收 入 、 其 他 业 务 收 入 营 业 税 金 及 附 加 （ 一 ） 需 设 置 的 账 户 主 营 业 务 收 入 主 营 业 务 成 本 营 业 税 金 及 附 加 其 他 业 务 收 入 其 他 业 务 成 本 应 收 账 款 （ 预 收 账 款 ） 应 交 税 费 实务举例 1、 某 企 业 本

31、 月 出 售 A产 品 给 甲 公 司 300件 ， 每 件 售 价 160元 ， 开 出 发 票 账 单 ， 货 款 已 收 到 存 入 银 行 。 2、 企 业 本 月 出 售 B产 品 500件 给 乙 公 司 ， 每 件 售 价 400元 ，计 200000元 ， 开 出 发 票 账 单 ， 货 已 发 出 ， 用 支 票 代 垫 运杂 费 1000元 ， 已 办 妥 收 手 续 ， 货 款 尚 未 收 到 。 3、 上 述 企 业 当 月 销 售 的 A产 品 300见 ， 每 件 生 产 成 本 100元 ， B产 品 500件 ， 每 件 生 产 成 本 300元 ， 结 转 其

32、 主 营 业务 成 本 。借 银行存款 48000 贷 主营业务收入A产品 48000 借 应收账款 201000 贷 主营业务收入B产品 200000 银行存款 1000借 主营业务成本A产品 30000 主营业务成本B产品 150000 贷 库存商品A产品 30000 库存商品B产品 200000 4、 本 月 A产 品 销 售 收 入 为 48000元 ， B产 品 销 售 收 入 为200000元 ， A、 B产 品 均 为 应 纳 消 费 税 产 品 ， 计 算 本 月 应交 消 费 税 金 24800元 。 5、 续 上 例 ， 本 月 A产 品 销 售 收 入 为 48000元

33、， B产 品 销 售收 入 为 200000元 ， 计 算 本 月 应 交 的 城 市 维 护 建 设 税 1736元 和 教 育 费 附 加 744元 。 6、 企 业 决 定 处 理 一 批 多 余 乙 材 料 10吨 ， 账 面 单 位 成 本600元 ， 单 位 售 价 800元 ， 企 业 开 出 发 票 账 单 ， 销 售 货 款已 经 收 到 并 存 入 银 行 。借 营业税金及附加 24800 贷 应交税费应交消费税 24800借 营业税金及附加 2480 贷 应交税费应交城市维护建设税 1736 应交税费应缴教育费附加 744借 银行存款 8000 贷 其他业务收入 8000

34、借 其他业务成本 6000 贷 原材料乙材料 6000 （五）利润实现的核算 利 润 包 括 ： 收 入 -费 用 +利 得 -损 失 营 业 利 润 营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 税 金 及 附 加 -销 售 费用 -管 理 费 用 -财 务 费 用 -资 产 减 值 损 失 +公 允 价 值 变 动 收 益（ -公 允 价 值 变 动 损 失 ） +投 资 收 益 （ -投 资 损 失 ） 其 中 ， 营 业 收 入 包 括 主 营 业 务 收 入 和 其 他 业 务 收 入 营 业 成 本 包 括 企 业 营 业 业 务 所 发 生 的 实 际 成 本 总 额 ， 包 括主

35、 营 业 务 成 本 和 其 他 业 务 成 本 。 利 润 总 额 营 业 利 润 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 净 利 润 利 润 总 额 所 得 税 费 用 （一）需设置的账户 销 售 费 用 ： 管 理 费 用 ： 财 务 费 用 ： 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 所 得 税 费 用 本 年 利 润 （ 所 有 者 权 益 类 ） 实务举例 1、 企 业 以 银 行 存 款 支 付 销 售 A产 品 运 费 3000元 ， 支 付 产 品 广 告费 1000元 。 2、 企 业 行 政 管 理 部 门 领 取 丙 材 料 1200元 。 3、 根 据 本 月 的 “

36、 工 资 结 算 表 ” ， 企 业 应 付 行 政 管 理 部 门 人 员工 资 5000元 。 4、 根 据 “ 本 月 固 定 资 产 折 旧 计 算 表 ” 本 月 行 政 管 理 部 门 使 用的 固 定 资 产 应 提 折 旧 额 为 2000元借 销售费用 4000 贷 银行存款 4000借 管理费用 1200 贷 原材料丙材料 1200借 管理费用 5000 贷 应付职工薪酬工资 5000借 管理费用 2000 贷 累计折旧 2000 5、 接 到 银 行 通 知 ， 本 月 银 行 手 续 费 500元 ， 已结 账 。 6、 按 计 划 预 提 本 月 银 行 短 期 存

37、款 利 息 420元 。 7、 收 到 某 企 业 捐 赠 20000元 ， 存 入 银 行 8、 用 银 行 存 款 支 付 公 益 性 捐 赠 支 出 15000元 。借 财务费用 500 贷 银行存款 500借 财务费用 420 贷 应付利息 420借 银行存款 20000 贷 营业外收入 20000借 营业外支出 15000 贷 银行存款 15000 9、 月 末 ， 结 转 本 月 所 有 收 入 类 账 户 的 贷 方 发 生 额至 “ 本 年 利 润 ” 账 户 。 依 前 面 的 销 售 过 程 和 利 润实 现 过 程 的 业 务 ， 假 设 以 上 业 务 均 为 该 企

38、业 2008年 12月 份 的 业 务 。10、 月 末 ， 结 转 本 月 所 有 支 出 类 账 户 的 借 方 发 生额 至 “ 本 年 利 润 ” 账 户 ， 同 上 例 。 11、 年 末 ， 企 业 按 规 定 计 算 出 应 交 纳 的 所 得 税 ，税 率 为 25%， 假 设 2009年 1-11月 份 共 实 现 利 润65400元 ， 12月 份 共 实 现 利 润 为 34600元（ 276000-241400） ， 全 年 应 交 所 得 税 为 25000元 【 （ 65400+34600） *25%】 。 （ 假 设 利 润 总 额为 应 纳 税 所 得 额 ）1

39、2、 将 本 年 累 计 实 现 年 度 净 利 润 75000元 ， 结 转到 “ 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ” 账 户 。借 本年利润 75000 贷 利润分配未分配利润 75000借 所得税费用 25000 贷 应交税费应缴所得税 25000 六、利润分配的核算 年 终 利 润 分 配 ： 先 提 法 定 盈 余 公 积 ， 再 向 投 资 者 分 配 （ 一 ） 需 设 置 账 户 利 润 分 配 盈 余 公 积 应 付 利 润 实务举例 1、 依 前 例 ， 企 业 本 年 累 计 实 现 净 利 润 75000元 ，按 10%比 例 提 取 法 定 盈 余 公 积 金 。 2、 计 算 出 本 期 应 付 投 资 者 利 润 20000元 。借 利润分配提取盈余公积 75000 贷 盈余公积 75000借 利润分配应付利润 20000 贷 应付利润 20000