生鲜电商的核算要点
不是所有的农产品都是免税的
经营生鲜电商的会计一定要搞清楚，你经营的农产品是不是在销售环节免交增值税，即你买回来之后再卖出去，是不是不用交增值税。按照国税局规定，只有家禽、猪牛羊肉、蛋类、蔬菜是在流通环节免征增值税的，如果你是卖水果、水产的，不好意思了，你要征10%的增值税了，除非你是自产自销的农业生产者。
我有一次在网上买了盒生鲜鸡，谁知发票上面注明了增值税为11%（2018年5月份之前买的，当时的税率为11%），我就觉得奇怪了，因为正确来说，生鲜鸡的增值税税率应该为0%，也就是说，我掏钱的时候，我交了11%的冤枉税了。
具体大家可以参见一下《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税[2012]75号）的规定。对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。
这个是会计要特别注意的。
不是所有的农产品都是初级农产品
有一个非常有意思的事，生鲜鸡是免增值税的，而烧鸡是要征增值税的，生猪肉是免税的，但烧猪肉是要征增值税的。所以当电商会计，你要搞清楚，你出售的产品是不是初级农产品。
所谓的初级农产品，是指只是通过简单的晒干、风干、腌制、切片等粗略的方式制成的农业产品。
另外，更特别注意的是，不是所有晒干和风干的农产品都是初级农产品，例如，鱼干就不属于初级农产品。按财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号，鱼等的产品将水产动物（鱼、虾、蟹、鳖、贝、棘皮类、软体类、腔肠类、两栖类、海兽类动物等）整体或去头、去鳞（皮、壳）、去内脏、去骨（刺）、擂溃或切块、切片，经冰鲜、冷冻、冷藏等保鲜防腐处理、包装等简单加工处理，制成的水产动物初制品，而鱼干是没有包含进去的。但特别搞笑的是，风干肉、火脚等却是初级农业产品，在财税[2011]26号《关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》，补充火腿等风干肉等的加工免税，属于初级农产品。
这是对鱼干的歧视呀。
补充一下，如果进行过深加工的农产品，无论如何都是要交增值税的，例如，大米变成米粉，是初加工，免税，但米粉变成爆米花，这就是深加工了，要征税。
只有自产自销的农业生产者才免增值税
所谓的自产自销农业生产者，是指农业生产者是指从事农业（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产养殖业）生产的单位和个人。按《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品可申请免征增值税。
如果会计自己不确定自己公司是不是属于自产自销农业生产者，非常简单，看看自己公司有没有承包合同，无论是山地、林地、草地、鱼塘都可以。另外，就算有承包合同，还要看看产品是不是属于农产品免税范围，例如你是种咖啡豆的，不好意思了，你要征增值税了。
如果你不确定你公司销售的产品是不是免税农产品，你可以查一下《农业产品征税范围注释》，如下图：
里面有比较详细的解释，这里就不详细介绍了。
生鲜电商的存货核算
生鲜电商与其他电商的存货核算有点不一样，他们不是通过“库存商品”科目进行核算，而是通过“生物资产”进行核算。按《农业企业会计核算办法--生物资产和农产品》：“生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林木等。”
如果是生鲜电商，由于绝大部份的生鲜电商都是贸易性质为主的，所以只需要设置“消耗性生物资产”这一科目就可以了，“生产性生物资产”基本上是不会用到的。
“消耗性生物资产”，可以按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买生物资产的相关税费，作为实际成本。
借：“消耗性生物资产” （买价的90%）
借：应交增值税——进项税额 （买价的10%）
贷：应付账款
这个分录有人会觉得很奇怪，农产品不是免税的么？为什么要有进项税呢？不是的，虽然大多数的农产品是免税的，但农产品是可抵扣增值税的，你可以在申报的时候做计算抵扣就可以了，如下图：
所以为了便于申报，最好在计算时做税价分离。
另外，农产品的进项税额计算是以买价来计算进项税额的，而不是按不含税价计算的。举个例，我买了1000元的鱼，按10%的增值税税率，我的进项税额是100，而不是象工业企业那样，先将1000元转化成不含税价（1000÷（1+10%））=909，再去计算进项税，这样进项税额将变成91元了。这是不对的。
出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”科目。具体如下：
借：其他货币资金——支付宝
贷：主营业务收入——农产品 （不含税价）
贷：应交增值税——销项税额 （不含税价的10%）
借：应交增值税——销项税额
贷：营业外收入——免税收入
借：主营业务成本——农产品
贷：消耗性生物资产
这个又不一样了，销售的时候，增值税销项税额要按不含税价计算的。同上例，我1000元的鱼买回来，我原价买出去，我的销项税额是（1000÷（1+10%））×10%=91元。这样的结果就是，当你的毛利低于10%的时候，你将有留抵税额，不用交增值税，这个是国家给农业企业的特殊优惠。
另外，生鲜电商有一个比较麻烦的地方，他的存货损耗是非常厉害的，毕竟他们产品的保质期非常短，大多数自营的生鲜电商，他们很多时候会有正常的自然损耗。例如，荔枝的时间过长，造成变色。所以记得要做好盘点表，每月计算好亏损。
这个是非常重要的，如果你的生鲜电商需要交企业所得税，计算好每月的亏损，是可以做税前扣除的，即不用交太多的所得税。
因为按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第九条，企业可以用清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
同时按照第二十七条，存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
例如：我在月末盘点的时候，发现有一批农产品变质了，估算其价值为1000元，采购时，由于是免税农产品，所以不需做进项税额转出，具体的会计分录如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 1000
贷：消耗性生物资产 1000
待我做好证据材料之后。
借：管理费用 1000
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 1000
生鲜电商应该设置“待处理财产损溢”这个科目，在月末统计盘点时的正常亏损，当然，这个要收集好证据，不然要交所得税的了。
农产品收购发票的处理
农产品收购发票是一种非常特别的发票，是企业开给自己来证明自己的进货真实性的发票。一直以来都是涉票犯罪的重灾区，更是各级税务局严管的票种，税务局都抓得很严，所以现在申请比较难，但不是不能申请。我们参考一下广东省国家税务局的规定，广东省国家税务局公告2015年第14号《广东省国家税务局关于加强农产品收购发票管理有关问题的公告》：
“三、关于农产品收购发票的管理问题：（一）纳税人应按规定妥善保管与收购农产品业务相关的原始凭证以备查验，如收购农产品的过磅单、入库单、运输专用结算单据、收付款凭证等。”
即然抓得比较严，我们不申请不就行了么？不行的，除非你想多交税。
农户是没办法开具发票给你的，毕竟农户不用申请营业执照也可以销售农产品，更可况这是自产自销农产品，国家规定免税的，税局也不能要求他们开发票给你。这个时候，如果你要采购他们的产品，然后你又要开发票的话，不好意思了，你没有进项发票进行抵扣，全额交10%的增值税吧。所以，即使再难也好，申请吧。
当你千辛万苦申请到农产品收购发票之后，不要以为已经完成任务了，还有很多东西要你做，你要统计好每次开具收购发票的发票号，收购农民的名字、收购金额、数量、品种做好统计，制成一个EXCEL文档。有什么用呢？给年末的时候给国税检查。另外，对应收购发票的入库单、运费单、银行付款单都要保管好，装订成册，以备国税检查。如果你经常向某个农户进行采购的，你要提供这个农户的养殖用地的承包合同，他们还要入场检查，看看是不是真的有这个农户。
不过，只要你是真真实实地采购的，没有弄虚作假的，你又怕什么查呢？
生鲜电商平台的费用核算
生鲜电商如果是做网络批发平台的，不是做网店的话，这个核算的重点是物流费用和仓储费用，平台、供应商（农民）、消费者的关系如下：
生鲜电商平台看起来的确可以将农民的农产品直接供应给消费者，看起来会更便宜，但做起来困难重重。因为平台首先要解决的问题是保鲜，要解决这个保鲜问题，就要有冷链车和冷库，这个涉及到运费和仓储费这两个项目。
如果这些费用没有发票呢？例如冷链车向私人租的，冷库也是向私人租的，这样的话，是很难取得发票的。如果不能合法取得发票，这些费用是不能抵减企业所得税的。
另外一个，就是配送的问题，这个涉及到工人工资，如果是自己雇人的，这个还好解决，只要有银行流水证明就可以了，不用发票。如果是向人力资源公司租用的临时工，这个就需要取得发票了。
站在财务的角度来看，除非冷链车是自己的，冷库也是自己的，连工人也是自己的，这样才好抵减企业所得税，但从营运的角度来看，这些需要大投入，对一些资金比较紧张的企业来说，压力是非常大的。毕竟，从营运角度，前期应该尽可能的将钱花到广告推广上面更可取。
财务要解决这个问题，只有尽量要求营运向一些能提供发票的企业租用保鲜设备，没有专票的，能开普通增值税发票的小企业也可以的。
题外话：从2016年到2017年，倒闭的生鲜电商平台已超过10家，有些公司甚至已经熬了三四年，最终也倒下了。倒闭的原因各有各的不同，但都有一个共同点，就是入不敷支。不过，京东、阿里依然在大量的买冷链车，建更多的库存，雇更多的快递员，他们疯了？不是的，他们想通过这个方式缩短消费者的购买距离，打造最快的零售终端，从而抢占更有多的市场，拉开其他竞争对手的距离。毕竟现在已经不是五六年前了，现在拉消费者的微信很容易，但想留住消费者却并不容易。
我申请了一个微信公众号，搜索AIAudit就行了，大家可以加我一下。本来想上传二维码的，不过好像不能识别。
文章被以下专栏收录
